Опубликовано 03.03.2020 11:27 Administrator Просмотров: 1900
Часто бытует мнение, что невозможность отнести всю стоимость основного средства на расходы компании — это несправедливое правило по отношению к бизнесу.
Ведь приобретение основных средств зачастую связано именно с производственной необходимостью. Без них не доставишь товар, не произведёшь продукцию, не установишь 1С для ведения учёта.
Но есть такой приятный бонус, как амортизационная премия — это возможность принятия до 30 процентов стоимости ОС к расходам по налоговому учёту уже в следующем месяце после ввода основного средства в эксплуатацию.
Такая возможность утверждена п. 9 ст. 258 НК РФ. Для капитальных вложений, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, разрешённым размером принятия их стоимости к расходам является 30 процентов, а для всех остальных амортизационных групп – в размере не более 10 процентов.
Следует отметить, что возможность применения амортизационной премии не закреплена ни в ФЗ «О бухгалтерском учёте», ни в ПБУ. Соответственно после отражения амортизационной премии в налоговом учёте возникнет временная разница, а в её следствие и отложенное налоговое обязательство.
После ввода в эксплуатацию основного средства с применением амортизационной премии, его первоначальная стоимость будет уменьшена на соответствующую сумму отнесенной по нему в расходы амортизационной премии. Получается, что в дальнейшем расчёт амортизации будет производиться исходя из оставшейся части первоначальной стоимости.
Рассмотрим отражение амортизационной премии в программном продукте 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0.
Начнём с приобретения объекта капитальных вложений. Для этого перейдём в раздел «ОС и НМА» и выберем пункт «Поступление оборудования».
При помощи кнопки «Создать» введём новый документ и заполним основные реквизиты из товарной накладной поставщика: дата, номер, данные договора поставки.
Добавим новую строку в табличную часть документа и введём покупаемое оборудование в справочник «Номенклатура» с видом номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)». Данный вид номенклатуры обеспечивает корректное указание счёта учёта. Затем укажем количество и сумму приобретаемого имущества и проведём документ. При необходимости введём счёт-фактуру в подвале документа.
Проведённый документ сформирует проводки по дебету счёта 08.04.1 и кредиту счета 60 на сумму без НДС, и дебету счета 19 кредиту счета 60 на сумму НДС.
Если вы включаете НДС в стоимость покупок в связи с применением иной системы налогообложения, чем ОСНО, то проводка по выделению НДС будет отсутствовать.
После приёмки оборудования необходимо ввести его в эксплуатацию, тем самым перенести его на 01 счёт. На разделе «ОС и НМА» выберите пункт «Принятие к учёту ОС».
Укажите за каким подразделением и сотрудником в дальнейшем будет закреплено данное основное средство.
На вкладке «Основное средство» введите новое основное средство, указав код ОКОФ, амортизационную группу и изготовителя.
На вкладке «Бухгалтерский учёт» укажите метод начисления амортизации, срок полезного использования и способ отражения расходов по амортизации.
На вкладке «Налоговый учёт» необходимо так же указать срок полезного использования оборудования, а также указать специальный коэффициент. Если по данному оборудованию не требуется ускоренное начисление амортизации, то коэффициент признаётся равным единице.
На вкладке «Амортизационная премия» требуется ввести процент стоимости, включаемой в расходы, а также счёт учёта затрат и подразделение на которых это будет отражаться.
При проведении документа сформируются проводки по балансовым счетам: дебет 01.01 кредит 08.04.1, а также по дебету забалансового счёта КВ на сумму амортизационной премии.
Проводка по счёту КВ является технической и будет закрыта кредитовым оборотом на ту же сумму, в момент отражения амортизационной премии в расходах.
То есть в момент начисления первой амортизации по данному капитальному вложению.
Рассмотрим начисление амортизации, для этого перейдём на раздел «Операции» и выберем пункт «Регламентные операции» или обработку «Закрытие месяца». Введём операцию «Амортизация и износ основных средств».
Напомним, что первая амортизация начисляется лишь в следующем месяце, после ввода оборудования в эксплуатацию. По нашему примеру, принятие к учёту состоялось в марте, соответственно амортизацию будем начислять последним днём апреля. Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией.
В бухгалтерском учёте первоначальная стоимость автомобиля была равна 500000 руб., а срок использования – 60 месяцам. Амортизационные отчисления соответственно равны 500000/60 = 8333,33 руб. в месяц.
А в налоговом учёте первоначальная стоимость основного средства была уменьшена на амортизационную премию, которая составила 150000 руб. Получается, что амортизация рассчитана так: (500000-150000)/60 = 5833,33 руб. ежемесячно.
Разница между 8333,33 руб. и 5833,33 руб., равная 2500 руб., отражена в поле ВР – временная разница.
Как и говорилось ранее, забалансовый счёт КВ закрылся по кредиту на сумму амортизационной премии.
И, наконец, третья проводка – это и есть включение части стоимости основного средства в расходы, что и является амортизационной премией.
Далее необходимо рассмотреть закрытие счёта учёта затрат и формирование отложенного налогового обязательства. Для этого проведём полное закрытие месяца и проанализируем проводки. Здесь вам нужно нажать на проведённые операции (написанные зелёным шрифтом) и выбрать пункт «Показать проводки».
Сначала проверим закрытие затратных счетов. Суммы начисленной амортизации и амортизационной премии будут отражены в управленческих или коммерческих расходах организации, в зависимости от того, какой счёт учёта вы использовали: 26 счет или, например, счет 44.01.
При расчёте налога на прибыль будет сформировано отложенное налоговое обязательство, рассчитанное исходя из разниц бухгалтерского и налогового учётов, умноженных на ставку налога на прибыль.
В нашем примере, сумма амортизационной премии составила 150000 руб., а разница между учётами 2500 руб. Отложенное налоговое обязательство составит (150000 – 2500) * 20% = 29500 руб., и будет отражено проводкой по дебету счёта 68.04.2 и кредиту счёта 77.
- Налоговое обязательство по 77 счёту будет ежемесячно уменьшаться на сумму начисленной амортизации по данному основному средству.
- Автор статьи: Алина Календжан
Амортизационная премия в налоговом и бухгалтерском учете — размер, проводки и восстановление
Что представляет собой амортизационная премия?
Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.
Понятие амортизационной премии
Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.
Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.
В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль – смотрите тут:
Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. Тут вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.
Каков размер премии
Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.
Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.
Правила использования
Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.
Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.
Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.
Что такое амортизация основных средств и в чем ее ключевые особенности – читайте в публикации по ссылке.
Как классифицируются группы
Активы каждой компании, для которых требуется отчислять амортизацию, распределяются налоговыми режимами на 10 отдельных амортизационных групп основных средств. Каждая такая группа обладает своими особенностями.
Стандартная классификация предполагает 10 групп в зависимости от срока использования:
- от 1 до 2;
- от 2 до 3;
- от 3 до 5;
- от 5 до 7;
- от 7 до 10;
- от 10 до 15;
- от 15 до 20;
- от 20 до 25;
- от 25 до 30;
- свыше 30.
При этом внутри каждого временного периода компании самостоятельно определяют, какой срок службы, являющийся полезным, будет назначен тому или иному объекту. Для этого надо помнить период, который действует имеющийся патент или сведения, имеющиеся в законодательстве.
Назначение амортизационной премии.
Как восстанавливается амортизационная премия
При использовании этого вида льготы имеется возможность оптимизировать расходы компании, но только в случае, если не предполагается в будущем реализация имеющегося объекта, так как в ином случае, если надо получить прибыль от продажи, то надо снизить ее на сумму, которая равна начисленной ранее премии.
Если продается объект с полностью начисленной амортизацией, то по ст. 258 НК требуется включать премию во внереализационные доходы.
Списанная льгота непременно восстанавливается и вводится в суммы, с которых рассчитывается налог, если продается актив.
Когда премию можно отнести к основным расходам
Данная льгота может причисляться к косвенным расходам, но только в периоде, когда начинался расчет амортизационных отчислений или была подкорректирована первоначальная цена после модернизации или аналогичных действий. Необходимость в таком процессе прописывается в ст. 272 НК.
Отражение в бухгалтерском учете
В бухучете отсутствует понятие амортизационной премии, но возникающая разница все равно учитывается и отражается в документации.
По ПБУ 6/01 необходимо ставить объекты на учет по начальной цене. Уже со следующего месяца начинается начисление амортизации, причем ее размер зависит от того, каков срок полезного использования данного актива.
Со временем начисления амортизации будут снижаться уплачиваемые суммы, поскольку вычеты, используемые бухгалтерами каждый месяц, больше, чем размеры списания. Как проводится начисление амортизации способом уменьшаемого остатка – узнайте здесь.
Бухгалтерские проводки
Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:
- Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
- Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
- Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.
После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.
Как учитывается показатель в налоговом учете
При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:
- 30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
- 10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.
За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.
Размер премии по видам ОС.
Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.
Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.
Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.
Можно ли не пользоваться амортизационной премией
Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.
После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.
Как решаются разные спорные моменты
Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.
Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.
Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.
К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.
Заключение
- Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.
- Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео:
Применение амортизационной премии — с оглядкой на будущее
Премия – это не всегда похвалы начальства, гордость за свою работу и желание сломя голову нестись в магазин, чтобы ее благополучно там «оприходовать». Есть еще совсем другая премия, которой имеют право воспользоваться только организации, облегчив себе тем самым жизнь. Речь об амортизационной премии, которая представляет собой приятный бонус, способный уменьшить текущий налог на прибыль.
Применение амортизационной премии позволяет единовременно, сразу после того, как объект начал эксплуатироваться, включить в состав расходов часть его стоимости. Доля стоимости, которую можно учесть, неодинакова для разных основных средств.
Что называется амортизационной премией
- При расчетах налога на прибыль в расходы отчетного (налогового) периода разрешается единовременно включать амортизационную премию, в размере не более 10 или 30% от:
- — первоначальной стоимости основных средств;
- — расходов, которые понесены при достройке, реконструкции, дооборудовании, техническом перевооружении, модернизации, частичной ликвидации основных средств.
Размер до 30% можно применить к основным средствам 3-7 амортизационных групп и расходам, которые понесены при достройке и т.п. объектов, относящихся к этой же группе. Для остальных основных средств можно включать в расходы до 10% стоимости.
Когда использовать премию
- Амортизационная премия как вид расходов учитывается в том месяце, в котором:
- — объект начал амортизироваться;
- — изменилась первоначальная стоимость основных средств, в которые сделаны капитальные вложения.
Применение амортизационной премии — решение самого налогоплательщика, т.к. такая возможность – это право, а не обязанность. Свое решение он закрепляет в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Причем у организации также есть право:
— использовать амортизационную премию выборочно – по отдельным видам или группам основных средств (письмо Минфина от 06.05.2009г. №03-03-06/2/94);
— устанавливать для разных видов или групп основных средств разную величину амортизационной премии.
Пример
ООО «Незабудка» 20 июня 2014 года приобрело выпечной шкаф первоначальной стоимостью 216 000 руб., для которого определен срок полезного использования 80 месяцев. Шкаф относится к 4 амортизационной группе.
- В учетной политике ООО «Незабудка» предусмотрено применение амортизационной премии для основных средств данной амортизационной группы в размере 30% первоначальной стоимости. Определим величину амортизационной премии:
- 216 000 * 30% = 64800 руб.
- Эта величина будет включена в расходы за июль 2014 года. Также, начиная с июля 2014 года, ежемесячно будет начисляться амортизация по линейному методу (согласно учетной политике) в размере:
- норма амортизации = 1 / 80 * 100% = 1,25%
- (216 000 – 64 800) * 1,25% = 1890 руб. – ежемесячная амортизация
Восстановление амортизационной премии
Если основное средство продается взаимозависимому лицу до того, как прошли 5 лет со дня его ввода в эксплуатацию, то организация должна восстановить амортизационную премию, т.е.:
— включить сумму амортизационной премии, ранее учтенной в расходах, в состав внереализационных доходов в периоде, когда основное средство продается;
— увеличить остаточную стоимость продаваемого имущества на сумму расходов, которые включены в состав внереализационных доходов (т.е. на ту же сумму восстановленной амортизационной премии).
Амортизационная премия восстанавливается только по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г. и проданным после 1 января 2009 года.
Пример
Продолжим предыдущий пример и предположим, что ООО «Незабудка» реализует выпечной шкаф дочерней организации ООО «Гвоздика» (доля уставного капитала в дочерней организации составляет 60%) 15 ноября 2014 года за 177 000 руб. (в том числе НДС 18%). Остаточная стоимость основного средства на дату продажи составит:
- (216 000 – 64 800) – 1890 * 5 месяцев = 141 750 руб.
- В ноябре 2014 года будет учтено:
- — в составе доходов от реализации основного средства – 150 000 руб.
- — в составе внереализационных доходов – восстановленная сумма амортизационной премии 64 800 руб.
- — в составе остаточной стоимости реализованного основного средства:
- 64 800 + 141 750 = 206 750 руб.
- Амортизация по выпечному шкафу прекращается с декабря 2014 года.
Спорным остался вопрос о восстановлении амортизационной премии для основных средств, срок полезного использования которых от 1 до 5 лет, и которые реализуются уже после полной их амортизации, но до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Поскольку исключений для них НК не предусматривает, то для избегания налоговых споров это делать рекомендуется (письмо Минфина от 06.05.2009 г. N 03-03-06/2/94).
Применять амортизационную премию или нет – решать вам. Это отличный инструмент, если вы точно знаете, что покупаете основные средства для себя, и никаких взаимозависимых лиц у вас нет и в помине (по крайней мере, пока).
Как быть с такой проблемной категорией, как неотделимые улучшения, читайте здесь . Какие способы амортизации есть в налоговом учете, смотрите тут .
А вы планируете использовать на своем предприятии амортизационную премию? Как думаете, стоит ли ей пользоваться? Поделитесь, пожалуйста, в х!
Может ли организация утратить право на применение амортизационной премии? (Весницкая Е.Г.)
Дата размещения статьи: 24.10.2015
Общеизвестно, что применение амортизационной премии — это право налогоплательщика. Момент его реализации достаточно четко и однозначно прописан в соответствующих нормах гл. 25 НК РФ.
Но что если налогоплательщик, закрепивший данное право в своей учетной политике, по каким-либо обстоятельствам в нужный момент им не воспользовался? Можно ли, как говорят юристы, восстановить пропущенный срок в целях применения амортизационной премии? Минфин, судя по его разъяснениям, категорически против этого. А вот у судебных органов иное мнение на сей счет…
Повторим налоговые нормы
В силу п. 5 ст.
270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств (для удобства будем называть это восстановлением ОС) не подлежат единовременному учету в составе налоговой базы по прибыли. Данные расходы уменьшают доходы организации постепенно — в течение срока полезного использования имущества посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ.
Между тем из правила, установленного п. 5 ст. 270 НК РФ, есть исключение: налогоплательщик может сразу признать в налоговом учете расходы, указанные в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Именно в этой норме закреплено право на применение так называемой амортизационной премии, под которой подразумевается возможность единовременно уменьшить налоговую базу на соответствующую часть расходов по приобретению, возведению, восстановлению объектов ОС.
Перечислим основные тезисы, которые должен знать налогоплательщик, решивший воспользоваться указанным правом. Для удобства восприятия приведем их в табличной форме.
| N п/п | Основные тезисы |
| 1 | Применение амортизационной премии — это не обязанность, а право налогоплательщика |
| 2 | Амортизационная премия используется в отношении расходов капитального характера |
| 3 | По усмотрению налогоплательщика амортизационная премия может применяться только к конкретному основному средству, к группе ОС, ко всему амортизируемому имуществу |
| 4 | Величина премии зависит от амортизационной группы, к которой в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и с учетом положений ст. 258 НК РФ должен быть отнесен объект ОС |
| 5 | В отношении имущества, подлежащего включению в первую, вторую, восьмую — десятую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 10% (включительно) расходов капитального характера |
| 6 | В отношении имущества, подлежащего включению в третью — седьмую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 30% (включительно) расходов капитального характера |
| 7 | Амортизационная премия единовременно учитывается в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ) |
| 8 | Момент признания амортизационной премии в целях налогообложения зависит от характера капитальных вложений |
| 9 | Премия, примененная к расходам на приобретение или возведение объекта ОС, учитывается в месяце, следующем за месяцем введения этого объекта в эксплуатацию |
| 10 | Премия, примененная к расходам на восстановление объекта ОС, учитывается в месяце, в котором завершены и приняты соответствующие работы по восстановлению этого объекта |
| 11 | В случае использования амортизационной премии в отношении расходов на приобретение (возведение) объекта ОС первоначальная стоимость этого объекта включается в соответствующую амортизационную группу за вычетом суммы премии |
| 12 | В случае применения амортизационной премии в отношении расходов на восстановление объекта ОС сумма, на которую увеличивается первоначальная стоимость этого объекта, определяется без учета премии |
| 13 | Амортизационная премия имеет место только в налоговом учете, в бухгалтерском — амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта, поэтому может возникнуть необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета) |
| 14 | При продаже основного средства амортизационную премию нужно восстановить, но только при условии, что оно было реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию |
Право не обязанность, но можно ли о нем забыть?
Как правило, налогоплательщики недостаточно хорошо осведомлены о своих обязанностях, чего не скажешь о правах. Некоторые из данных прав хотя и прямо закреплены в гл. 25 НК РФ, но требуют от организаций некой конкретизации. Это, полагаем, относится к праву на единовременный учет в целях налогообложения прибыли части расходов на капитальные вложения.
Согласитесь, налоговые нормы, касающиеся амортизационной премии, предоставляют налогоплательщику свободу действий. Поэтому вполне логично, что контролирующие органы настаивают на том, что налогоплательщик должен закрепить правила применения положений п. 9 ст. 258 НК РФ в учетной политике (правда, нормами гл. 25 НК РФ эта обязанность не установлена).
Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта.
Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость.
В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.
Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам
То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.
ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
Нельзя применять аморт премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
- не относится к амортизируемым объектам.
СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).
Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов
Когда применяется амортизационная премия
В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577).
В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).
Максимальный размер амортизационной премии
Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.
Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.
Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167).
ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106).
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Как рассчитать амортизационную премию
Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.
Ставка не должна быть выше максимального размера.
Пример 1
В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам.
Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб. (без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).
Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).
Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете
Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.
Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):
- отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
- отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
- погасить ОНА;
- погасить ОНО.
Пример 2
В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.
При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).
- В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.
- Обязательств и других активов у компании нет.
- Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет
- Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года
| Первоначальная стоимость | 120 000 руб. | 108 000 руб.(120 000 — 12 000) |
| Ежемесячная амортизация | 4 000 руб.(120 000 руб.: 30 мес.) | 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.) |
| Амортизация в 2019 году | 12 000 руб.(4 000 руб. х 3 мес.) | 10 800 руб.(3 600 руб. × 3 мес.) |
| Балансовая стоимость на 31.12.19 | 108 000 руб.(120 000 — 12 000) | 97 200 руб.(108 000 — 10 800) |
| Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.19 составляет 10 800 руб.(108 000 — 97 200) | ||
| Амортизация в 2020 году | 48 000 руб.(4 000 руб. × 12 мес.) | 43 200 руб.(3 600 руб. × 12 мес.) |
| Балансовая стоимость на 31.12.20 | 60 000 руб.(120 000 — 12 000 — 48 000) | 54 000 руб.(108 000 — 10 800 — 43 200) |
| Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.20 составляет 6 000 руб. (60 000 — 54 000) |
- Поскольку обе временные разницы (на конец 2020 года и на конец 2019 года) — налогооблагаемые, бухгалтер их сложил и отразил ОНО.
- 31 декабря 2020 года бухгалтер сделал проводку:
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 3 360 руб.((10 800 руб. + 6 000 руб.) × 20%) — отражено ОНО
Налоговый учет амортизационной премии
По правилам НУ амортизационная премия относится к косвенным расходам. Их нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.
Покажем на примере. Допустим, основное средство введено в эксплуатацию в марте 2020 года. Тогда амортизация по нему начисляется с апреля 2020 года. Значит, аморт премию нужно учесть в апреле, то есть в первом полугодии 2020 года.
Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
Восстановление амортизационной премии
Если ОС продано взаимозависимому лицу до истечения 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть отнести ее ко внереализационным доходам периода, в котором имущество было реализовано (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Минфин в письме от 23.12.14 № 03-03-06/1/66590 разъяснил: при «досрочной» продаже остаточную стоимость объекта надо увеличить на величину восстановленной премии.
А вот пересчитать начисленную ранее амортизацию исходя из увеличенной стоимости объекта нельзя (письмо Минфина от 16.03.09 № 03-03-06/2/142).
Пример 3
Компания приобрела и ввела в эксплуатацию офисную технику за 120 000 руб. (без учета входного НДС). На расходы единовременно списано 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%). Первоначальная стоимость объекта в НУ составляет 108 000 руб.(120 000 — 12 000).
Срок полезного использования — 30 месяцев. Ежемесячная амортизация — 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.).
Через 12 месяцев объект был продан взаимозависимому лицу за 90 000 руб. (без учета НДС). За это время амортизация составила 43 200 руб. (3 600 руб. х 12 мес.).
Бухгалтер восстановил аморт премию, но амортизацию пересчитывать не стал. В результате остаточная стоимость составила 76 800 руб.(108 000 — 43 200 + 12 000).
Прибыль от продажи равна 13 200 руб.(90 000 — 76 800).
Амортизационная премия по нематериальным активам
Налоговый кодекс позволяет применить амортизационную премию только к основным средствам. Что касается НМА, то для них подобная возможность не предусмотрена ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.
Амортизационная премия: справочник бухгалтера
Если вы применили амортизационную премию, значит, суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете у вас будут отличаться. Из-за этого образуется налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство – коротко ОНО.
Его отражают в бухучете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 3. 12 ПБУ 18/02 ). Но если ваша организация имеет право вести упрощенный бухучет и в вашей учетной политике прописано, что ПБУ 18/02 вы не применяете, то в этом случае ОНО в учете можно не отражать (п.
2 ПБУ 18/02. п. 4 ПБУ 1/2008 ).
Для расчета ОНО используется формула (п. 15 ПБУ 18/02 ):
ОНО необходимо отразить в бухучете в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС. То есть в месяце, когда амортизационная премия включается в косвенные расходы (п. 4 ст. 259. п. 3 ст. 272 НК РФ ).
Для отражения ОНО используется проводка: Дт 68 – Кт 77.
В дальнейшем ОНО будет уменьшаться по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02 ). Сумма уменьшения рассчитывается по формуле:
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете(БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.
Налог на прибыль
Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).
Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.
Амортизация ОС 2016–2017 в БУ и НУ: сходства и различия
В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:
- для БУ — п. 18, 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
- для НУ — п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.
Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:
- включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия;
- списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается;
- одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного;
- изменение стоимости ОС происходит при реконструкции (или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации);
- допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции (или иных подобных процессов).
По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:
- различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
- в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
- по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
- возможна разная оценка срока полезного использования;
- не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
- по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
- различается подход к учету результатов переоценки;
- в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.
Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.
Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):
- применимость как к стоимости самих ОС, так и к затратам на их реконструкцию (или иные подобные процессы);
- невозможность применения к НМА и к безвозмездно полученным (в т. ч. как вклад в УК) ОС;
- необходимость признания в месяце начала начисления амортизации или изменения стоимости реконструированного ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ);
- ограниченность суммы списания: не больше 10% — для ОС 1–2 и 8–10 групп;
- не больше 30% — для ОС 3–7 групп;